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3、应纳税所得额。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。
4、税率。企业所得税法第四条规定,企业所得税的税率为25%。企业所得税法第二十八条规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。财税[2009]133号、财税[2011]4号规定,自2010年1月1日至2011年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]117号规定,自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
(1)一般性税务处理:被收购方应确认股权转让所得或损失,收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
【例一】A公司向C公司转让B公司的长期股权投资,计税基础1000万,转让价为2000万。A公司确认所得2000-1000=1000(万元),应纳企业所得税=1000×25%=250(万元)。C公司以实际支付的2000万元作为计税基础。
(2)特殊性税务处理: 如果购买企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额(本企业或其控股企业的股权股份)不低于其交易支付总额的85%,且同时符合特殊处理的其他条件,则股权交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失,其非股权支付仍应在交易当期确认相应资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。
由于A公司收购C公司股权的比例大于75%,股权支付占交易总额比例:5700÷6000=95%,大于85%,假定同时符合特殊处理的其他条件。依据财税[2009]59号文件规定,C公司可暂不确认转让B公司股权的全部转让所得,但应确认取得非股权支付额300万元现金对应的股权转让所得,即应确认股权转让所得(6000-1000)×(300÷6000)=250(万元)应纳企业所得税=250×25%=62。5(万元)。
需要关注的是,综合所得和经营所得的汇算清缴时间是不一致的。资产收购模式下,转让方涉及税费主要包括企业所得税、增值税及附加、土增税、印花税,受让方主要为契税及印花税。
分立阶段,根据国税[2011]13号文的规定,不缴纳增值税,相关附加税也不征收。根据财税[2018]17号文,分立免征契税,对非房地产企业分立可免征土增税。根据财税[2009]59号文,符合特殊性重组条件的,分立时可不缴纳企业所得税。
受让方先对转让方目标公司A下属项目公司B增资,为了满足重组的特殊性条件,即取得股权的原主要股东在重组后连续12月内,不得转让所取得的股权,建议增资后先共同开发,1年后再股转。相较直接股权转让,增资不涉股权溢价所得税,但如注册资本较高,资金投入较大,可能影响收购的整体收益率。
从上下文的行文似乎可以很自然得出“从创投企业取得的所得”应是从创投企业取得的全部所得,也就包括了股息红利所得。
财税[2019]8号文件第四条规定,创投企业年度所得整体核算,是指将创投企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后,计算应分配给个人合伙人的所得。
从企业所得税的角度来说,说一个企业生产、经营所得自然是包括了全部生产、经营活动的所得。
但从个体工商户、个人独资、合伙企业的角度来说,经营所得真的是仅仅指生产、经营活动取得的所得,投资活动不算为生产、经营活动。
我们对企业所得税法的收入总额以及个体工商户、个人独资、合伙企业经营所得的收入总额进行个对比。
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